两类增值税差额征税项目差异比较

增值税立法以后，增值税配套新政将增值税差额征税分成两类：一类是《关于明确增值税应税交易销售额计算口径的公告》（财政部 税务总局公告2026年第12号）规定的8类差额征税项目（简称扣除后余额计算销售额的差额征税项目）；另一类是《关于增值税法施行后增值税优惠政策衔接事项的公告》（财政部 税务总局公告2026年第10号）规定的10类差额征税项目，允许从含税销售额中扣除相关价款后计算销项税额或者应纳税额（简称作为优惠政策的差额征税项目）。列表如下：

两类差额计税项目

扣除后余额计算销售额作为优惠政策1.纳税人转让金融商品，以卖出价扣除买入价后的余额计算销售额。2.一般纳税人提供客运场站服务，以取得的全部含税价款扣除支付给承运方的运费后的余额计算销售额。3.航空运输企业提供航空运输服务，以取得的全部含税价款，扣除代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款后的余额计算销售额。4.航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务，以取得的全部含税价款，扣除向购买方收取并支付给航空运输企业或其他航空运输销售代理企业的境内机票净结算款和相关费用后的余额计算销售额。5.航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务，以取得的全部含税价款，扣除向购买方收取并支付给其他单位或者个人的境外航段机票结算款和相关费用后的余额计算销售额。6.境外单位通过教育部教育考试院及其直属单位在境内开展考试，教育部教育考试院及其直属单位以取得的全部含税价款，扣除支付给境外单位考试费后的余额计算销售额，按提供“教育辅助服务”缴纳增值税。7.纳税人提供签证代理服务，以取得的全部含税价款，扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使（领）馆的签证费、认证费后的余额计算销售额。8.纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物，以取得的全部含税价款扣除向委托方收取并代为支付的货款后的余额计算销售额。1.金融机构开展贴现、转贴现业务，以其实际持有票据期间取得的利息收入作为销售额。2.中国证券登记结算有限责任公司按规定提取的证券结算风险基金、收取的证券公司资金交收违约垫付资金利息、结算过程中收取的资金交收违约罚息，允许从含税销售额中扣除。3.融资租赁和融资性售后回租业务。 4.纳税人提供建筑服务适用简易计税方法计税的，支付的分包款允许从含税销售额中扣除。5.一般纳税人提供劳务派遣服务，代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理的社会保险及住房公积金，允许从含税销售额中扣除。6.纳税人提供旅游服务，向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用，允许从含税销售额中扣除。7.纳税人转让其2016年4月30日前取得的土地使用权，选择适用简易计税方法计税的，取得该土地使用权的原价允许从含税销售额中扣除。8.一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，选择适用简易计税方法计税的，以及小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个人销售购买的住房），该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价允许从含税销售额中扣除。9.房地产开发企业销售房地产项目。10.纳税人开展金银首饰以旧换新业务，旧金银首饰的作价允许从含税销售额中扣除。

这两类差额有什么不同呢？

一、两者定义不同

扣除后余额计算销售额的差额征税定义：纳税人发生下列应税交易，以扣除相关价款后的余额计算销售额，强调的是销售额的计算按照差额确定，扣除的价款不属于销售额的组成内容。

作为优惠政策的差额征税定义：纳税人发生下列应税交易，允许从含税销售额中扣除相关价款后计算销项税额或者应纳税额，强调的是税额的计算按照差额确定，扣除的价款属于销售额的一部分，只是基于优惠的原因被扣除了。

二、销售额的确定方式不同

因为二者的定义不同，导致两种情形下销售额的确定方式也不同，会直接影响增值税纳税身份的判定。

1.一般纳税人登记管理的年销售额，两种情形确定方式不同。

根据《国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2026年第2号）规定，扣除后余额计算销售额的差额征税按差额后计算增值税一般纳税人登记管理的年销售额。比如小规模纳税人转让金融商品属于这类差额征税项目，某小规模纳税人股票投资的买入价为2000万元（不含税，下同），卖出价2400万元，则其销售额为400万元，税额为400×1%=4万元，不考虑其他应税交易，销售额不超过500万元，无需办理一般纳税人登记。

而作为优惠政策的差额征税，是以差额前的金额确定增值税一般纳税人登记管理的年销售额。即销售额仍然是全额销售额，只不过计算税额时允许按照差额口径计算，比如小规模纳税人提供建筑服务属于优惠性差额项目，某季度自甲方收取工程款2400万元，支付分包款2000万元，则其销售额为2400万元，税额亦为400×1%=4万元，但需要办理一般纳税人登记。

2.留抵退税销售额占比的计算，以差额前金额确定。

根据《关于完善增值税期末留抵退税政策的公告》（财政部 税务总局公告2025年第7号），自2025年9月1日起，计算增值税销售额占比时，销售包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额等；适用增值税差额征税政策的，以差额前的金额确定。

3.增值税起征点的适用，以差额后金额确定。

根据《关于增值税法施行后增值税优惠政策衔接事项的公告》（财政部 税务总局公告2026年第10号）规定，小规模纳税人按照规定以扣除相关价款后的余额计算销售额或者允许从含税销售额中扣除相关价款后计算应纳税额的，以扣除相关价款后的不含税余额适用起征点规定。即扣除后余额计算销售额的差额征税，以差额后的不含税余额适用起征点规定。同样，作为优惠政策的差额征税，也是以差额后的不含税销售额适用起征点。

三、纳税申报填写方式不同

（一）扣除后余额计算销售额，除金融商品转让外，不填写扣除情况

根据《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2026年第6号）规定，按照扣除相关价款后的余额计算销售额的，仅金融商品转让项目填写扣除情况，其他纳税人不填写本表。

（二）作为优惠政策的差额征税，应填写扣除情况

允许从含税销售额中扣除相关价款后计算销项税额或应纳税额的，均应填写扣除情况，一般纳税人填写一般纳税人附列资料（三），小规模纳税人填写小规模纳税人附列资料（一）。

举例说明：附表三作为优惠政策的差额征税项目填写，扣除后余额计算销售额的仅转让金融商品纳税人填写。

B公司为按月申报的增值税一般纳税人，2026年2月发生金融商品转让业务，卖出价为840万元，买入价为700万元，本期“6%税率的金融商品转让项目”期初余额10万元，未开具发票。假设B公司本月未发生其他增值税应税交易，不考虑附加税费。

四、发票开具方式不同

扣除后余额计算销售额的差额征税，不选用差额征税开票模式，既不适用差额开票也不适用全额开票，而是有自己的特殊开票方式。

其中，金融商品转让和客运场站服务须选用特定业务开具发票，发票左上角显示“金融商品转让”或“客运场站服务”字样；航空运输企业代售其他航空运输企业客票以及航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务，可以全额开具电子发票（航空运输电子客票行程单）；其他四种政策性差额计税，代收转付价款选择不征税编码开具普通发票。

作为优惠政策的差额征税，开票模式就比较复杂，有的是只能开普票，比如贴现和转贴现，有的是开票方式不做限制，如房地产开发企业销售自行开发的房地产项目适用一般计税，但绝大多数项目是要求采用差额征税开票模式，其中有些项目如劳务派遣服务，还要求全部含税销售额和扣除的价款在同一张发票上分别列明，否则不得扣除。

五、税收待遇不同

差额计算销售额的差额征税不属于税收优惠，8个项目按照差额口径计算销售额是对税法和实施条例关于销售额规定的落实和回应，因而12号公告没有有效期，是一个长期性制度安排。

作为优惠政策的差额征税则属于税收优惠，允许从含税销售额中扣除相关价款后计算销项税额或者应纳税额，纳税人因差额计税少交税了，所以是一项优惠政策。10号公告对优惠性差额设置的有效期是至2027年12月31日。